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逃稅罪緣何設置“初犯免刑責”條款
專家建議逐步完善我國稅收法律制度體系
發布時間:2021-09-28 09:54 星期二
來源:法治日報——法制網

□ 法治日報全媒體記者 趙晨熙

一場凈化娛樂圈的“風暴”仍在繼續。

9月2日,國家廣播電視總局辦公廳發布《關于進一步加強文藝節目及其人員管理的通知》,其中明確提出要堅決抵制違法失德人員,嚴肅懲戒片酬違規、“陰陽合同”、偷逃稅行為。

明星一直都是高收入的代名詞,有關明星偷稅漏稅的新聞也不時見諸報端。

“稅收的作用就是調節收入分配,高收入者多繳稅,中低收入者少繳稅甚至不繳稅,明星拿著高收入卻在偷逃稅將導致嚴重的稅負不公平?!敝袊ù髮W財稅法研究中心主任施正文接受《法治日報》記者采訪時指出,除了要不斷加大對高收入人群的資金監管,還應逐步完善我國的稅收法律制度體系。

注銷工作室不影響對逃稅行為追責

提起明星逃稅的手段,很多人首先就會想到“陰陽合同”,從此前曝光的一些案例來看,大多也是因為“陰陽合同”被舉報而東窗事發。

施正文介紹,所謂“陰陽合同”,是指合同當事人就同一事項訂立兩份以上內容不相同的合同,一份對內,一份對外,其中“陽合同”并不是雙方真實意思表示,往往約定數額比實際所得要少很多,是以逃避國家稅收等為目的;“陰合同”才是雙方真實的意思表示。

業內人士董文斌透露,當前明星簽訂“陰陽合同”主要是為了逃稅和躲避“限薪令”的限制,其中門道很多,往往明星或工作室會與制片方簽署多份“陽合同”,這些合同可能涉及多種項目,比如片酬、宣傳費等,為的是把費用拆分,盡量少繳稅,至于“陰合同”的內容,則可以通過現金、公司增資、借款等各種名義將資金給到明星個人或明星家人的公司名下。

除了“陰陽合同”外,利用工作室來達到少繳稅的目的也是當前一種常見手段。

“工作室只是通俗叫法,實際上,工作室的類型也分為個人獨資企業、合伙企業、一人有限責任公司和公司制企業等?!倍谋蠼榻B說,明星設立的這類工作室大多會以個人獨資企業的形式成立,因為根據相關規定,成立個人獨資企業,只需繳納個人所得稅,如果成立公司制企業的話,除個人所得稅外,還需要繳納企業所得稅。

工作室的注冊地也有講究,要“精選”稅收洼地才能更合理地達到避稅的手段。

所謂稅收洼地是指在特定的行政區域,在其稅務管理轄區注冊的企業通過區域性稅收優惠、簡化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法,實現降低企業稅負的目標。

新疆維吾爾自治區的縣級市霍爾果斯就曾是圈內有名的“避稅天堂”,霍爾果斯在針對企業稅收方面有優惠規定,2010年1月1日至2020年12月31日期間,企業自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,五年內免征企業所得稅。因此,不少明星的工作室或傳媒公司的注冊地都選擇了霍爾果斯。

施正文一直在關注這一現象,以霍爾果斯為例,他發現雖然在這座城市中注冊了很多企業,但實際上發生實質性經營業務的卻極少。大量企業雖有營業執照,但在當地根本沒有固定資產或僅有極少量固定資產,有的甚至根本沒有員工入駐辦公,只是空殼公司。

“企業利用稅收洼地來合理避稅是合法的,但前提必須是企業有正常的經營或業務行為,如果僅是為了利用當地的稅收優惠政策來成立空殼公司走賬,主觀故意性明顯,則涉嫌逃稅?!笔┱恼f。

值得注意的是,在個別明星偷稅事件曝光后,一些明星或藝人的工作室被曝出已陸續注銷,據天眼查顯示,截至今年8月底,已經有660多家藝人經紀相關企業注銷。

工作室注銷后是否影響日后對其違法違規行為的追責?對這一擔憂,北京市岳成律師事務所高級合伙人岳屾山表示,如相關人員曾經確實存在主觀刻意逃稅的行為,即便注銷了工作室,也將受到嚴懲。

單純依靠定罪處罰難以解決逃稅問題

憲法第五十六條規定,中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。依法納稅是公民的法定義務,逃稅屬于違法行為。

“逃稅被發現后并非只是補繳稅款和接受罰款而已,情節嚴重的,當事人還要承擔刑事責任?!钡潞饴蓭熂瘓F副總裁毛洪濤介紹說,稅收征收管理法第六十三條明確界定了偷稅行為,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

刑法第二百零一條專門設立了逃稅罪,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

但值得注意的是,刑法第二百零一條第四款規定,經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

這意味著,第一次逃稅被發現后,如果在規定時間內繳納稅款及罰金,可以不追究刑事責任。在此前出現的個別明星逃稅案件中,很多民眾對這一條款存在質疑,認為難以有效打擊大額偷逃稅的違法行為。

“2009年刑法修正案(七)對刑法中的偷稅罪作了較大修改,不僅將罪名由‘偷稅罪’改為‘逃稅罪’,同時規定了對初犯不予追究刑事責任的特別條款?!泵闈榻B,此前刑法中規定的偷稅罪,確實沒有初犯可以免除刑事責任的規定,但在2002年出臺的《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》中規定,偷稅數額在五萬元以下,納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查以前已經足額補繳應納稅款和滯納金,犯罪情節輕微,不需要判處刑罰的,可以免予刑事處罰。

刑法修正案(七)中對逃稅罪的規定在此方面有所“放寬”,但毛洪濤指出,這一規定還是有其積極意義,能夠避免逃稅罪的打擊面過寬、副作用過大。

毛洪濤曾研究過中外的稅收實踐及相關立法,發現多數國家并不是一經查出有逃稅行為就定罪,而是對逃稅行為采取一種區別于其他普通犯罪的特別處理方式,即查得嚴、罰款多、定罪少。在他看來,單純依靠定罪處罰的威懾力并不能有效解決逃稅問題,反而容易產生較大的副作用,不利于實現辦案法律效果、政治效果、社會效果的有機統一。

針對逃稅罪,業內還有一個爭論就是逃稅罪的入罪門檻需要同時滿足兩個條件,既要達到一定數額,又要達到一定比例。

為加大對逃稅行為的懲處力度,有專家指出,應當將必須同時具備的兩個并列條件改為具備其一即可的選擇條件,即只要逃稅達到一定數額或者一定比例的,就可以構成犯罪。但毛洪濤指出,考慮到不同納稅主體,其規模、應納稅額等情況差別較大,不履行納稅義務的情況也比較復雜,以數額和比例兩個標準入罪更為恰當。

提高全民納稅意識完善稅務代理服務

受訪專家一致表示,解決逃稅問題,必須進行綜合治理。

“逃稅是嚴重的違法行為,雖然刑法中適當放寬了追究刑事責任的條件,但并不意味著對這種行為的縱容,一定時期內累犯將會受到更嚴厲的懲處?!泵闈⒁獾?,當前很多高收入群體將關注點放在了如何少繳稅上,卻對逃稅的法律責任認識不足,通過普法和通報典型案例來提高全民納稅意識很有必要。針對股權轉讓、公司增資等越來越隱蔽的逃稅手段,也需要稅務部門完善相應的針對納稅違法異常行為的識別和監管機制。

施正文對此表示認同,他補充指出,稅務管理是一門專業化很強的工作,優質的稅務管理不僅能夠避免法律風險,也能通過合法合理的手段為當事人在一定范圍內合理避稅,比如國家對公益捐贈行為有稅收優惠,高收入人群完全可以通過公益事業的捐贈支出來達到少繳稅的目的。

“很多高收入群體對合理避稅和逃稅的行為界定混淆不清,這確實也是實踐中的難點,既需要了解稅收政策,也要知曉法律劃定的行為紅線?!笔┱慕ㄗh應完善稅務代理服務,進一步規范涉稅服務市場,鼓勵高收入人群選擇專業稅務代理機構來為其提供納稅服務。

當前,針對娛樂圈的一系列治理,施正文認為很有必要,但除了凈化市場、加大外部監管外,也應考慮從稅制本身進行改革。

以個人所得稅為例,當前個人所得稅法規定的個人綜合所得的最高適用稅率為45%,從國際經驗來看,各國個稅的最高稅率普遍集中在30%至35%。

施正文建議,在今后個稅法的修改中,可考慮適當降低最高稅率,將其降到40%以下,并通過調整其他稅種來進行平衡。

責任編輯:劉策
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